Юридические услуги от компании Наказ

Юридический блог

Определение обычной цены в 2013 году

3284
0

С начала 2013 года в Украине начали действовать новіе правила для определения обычной цены

обычная цена

С начала 2013 статья 39 НКУ года вступила в силу, она прописывает новый порядок, которым определяются обычные цены. В связи с тем, что база налогообложения определяется иначе по сравнению с 2012 годом, большинству налогоплательщиков придется обратить внимание на новй порядок.

Основные определения цены

В соответствии с пп. 14.1.71 НКУ, если цена на работы и услуги не установлена НКУ, то она определяется на основе договора между сторонами.  В случае, если не было доказано обратного, то подобная цена считается рыночной.

В  п. 39.1 НКУ указано, что использование обычной цены происходит в случаях:

  • операций со связанными лицами;
  • бартерных операций;
  • при операциях, в случае которых применяются спецрежимы налогообложения или ставки налога на прибыль, отличные от основной и в случаях, когда налогоплательщик не является плательщиком данного налога (не касается физлиц, которые не являются СПД);
  • г) в остальных случаях, которые определены НКУ.

Заметим, что может показаться, что этот перечень значительно сужает перечень операций подпадающих под  налогообложение НДС, приведенных ниже, при которых нужно будет сравнивать цену продажи (поставки) с обычной ценой. Но пп. «Г» п. 39.1 НКУ сводит такие ожидания на нет. Ведь статья 39 НКУ определяет общие случаи применения обычных цен (в пределах всего НКУ), но, кроме нее, есть специальные случаи, определенные в конкретных нормах НКУ. Для таких случаев и предусмотрен пп. «Г» пункта 39.1 НКУ.

Налог Норма НКУ Случаи применения

Налог на прибыль

ПП. 135.5.4

В случае определения стоимости (суммы) налогооблагаемого дохода плательщика налога на прибыль в виде работ, товаров, услуг, бесплатно полученных в отчетном периоде.

П. 137.19

В случае оценки  стоимости ОС, полученных  налогоплательщиком согласно Закону Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного тепло-, водоснабжения и водоотвода, которые находятся в собственности коммунальных предприятий»

Пп. 140.1.6

При оценке стоимости затрат на страхование рисков уничтожения урожая, гражданской ответственности, транспортировки продукции, которая связанна с эксплуатацией ТС, которые учтены в качестве основных средств плательщика налога на прибыль  и других видов страхования.

П. 146.7 - 146.10, п. 147.3

При оценке износа (амортизации) объекта, в случае если объект ОС является недвижимостью, которая была приобретена вместе с землей или он был получен в  результате договора обмена, в качестве взноса в уставный фонд, если они приобретались вместе и при  этом цена на отдельные объекты не установлена договором.

П. 146.14, п. 147.5

При определении дохода  от продажи или иного отчуждения нематериальных активов, объекта ОС, или земли .

ПП. 153.2.1 - 153.2.2, 153.2.4 - 153.2.6

В случаях подсчета суммы расходов и доходов по операциям, которые связаны с другими лицами.

Пп. 153.2.3

В случаях определения объёма расходов и доходов при операциях с налогоплательщиками, к которым применяются специальные режимы налогообложения или налоговые ставки, отличающиеся от основной ставки налога на прибыль, либо же вообще не являющихся плательщиками налогов  

ПП. 153.3.2

В случаях определения авансового взноса по налогу на прибыль, когда выплаты дивидендов производились  не в денежной форме

П. 153.7

При определении дохода от предоставления в финансовый лизинг объекта, стоимость приобретения которого выше чем договорная стоимость

П. 153.10

При подсчёте стоимости (суммы) расходов и доходов по бартерным (товарообменным) операциям с работами, товарами
и услугами

П. 149.15

При оценке стоимости объекта облагаемого налогом, а так же операций связанных с продажей  работ,  товаров  и услуг некоммерческими организациями

НДС

Не ниже, чем обычная цена устанавливается база обложения НДС:

 

П. 188.1

Для операция связанных с поставкой товаров и услуг

 

П. 190.2

Полученных безвозмездно услуг от нерезидента

 

П. 184.7

При аннулировании регистрации плательщика НДС, а так же при условной поставке товаров и необоротных активов в последнем налоговом периоде

 

П. 189.9

При переводе ОС из производственных в непроизводственные по собственному решению плательщика налога, а так же в случаях бесплатной передачи и ликвидации налогоплательщика

 

П. 198.5

В случае использования товаров и необоротных активов с которых уплаченный  НДС ранее был отнесен к налоговому кредиту, в операциях, не облагающихся НДС или освобожденных от обложения НДС или непроизводственной целью

На основе обычных цен определяется:

П. 198.3

налоговый кредит по НДС, который определяется на основе стоимости товаров и услуг

НДФЛ

 

п. «е» пп. 164.2.17

При подсчете налогооблагаемого дохода от получения бесплатных работ, товаров, услуг или в виде скидки на получение работ, товаров и услуг

 

п. «б» пп. 165.1.27

Для оценки стоимости застрахованного на дату заключения страхового договора имущества, для при подсчете суммы страхового возмещения, которая не облагается налогом  НДФЛ

 

П. 164.5

При получении дохода в неденежной форме

 

п. «в» пп. 165.1.27

Для определения  суммы страхового возмещения, которая не подлежит обложению НДФЛ и при подсчете размера ущерба, фактически причиненного бенефициару (выгодоприобретателю) на дату страховой выплаты согласно договорам страхования гражданской ответственности

 

Методы определения обычной цены

Методы определения обычной цены являются теоретическими, то есть основываются не на конкретно установленных законодательством цифрах или формулах, а зависят от данных, которыми оперировать налогоплательщик и органы ГНС, поэтому споров при определении обычной цены не избежать.

Вышедшие в свет еще в 2012 году алгоритмы расчета обычной цены товаров (продукции) при проведении внешнеэкономических операций, были закреплены в письме ГНСУ № 20001/7/15-1217 от 24.07.2012 г. На данный момент это единственный официальный документ, которым могут пользоваться налогоплательщики и налоговики согласно ст. 39 НКУ.    

Новые методы, которые применяются для определения обычной цены с начала 2013 года определены п. 39.9  и п. 39.2  НКУ.

Методы определения обычной цены
Наименование метода Суть метода Данные, используемые

 Метод сравнительной неконтролируемой цены (метод продажи аналогов)

Стоимость считается обычной при определении на основе идентичных товаров (при отсутствии - на однородные) работы, товары и услуги, реализуемые не связанному с продавцом лицу или приобретаемые у такого лица в обычных условиях деятельности

Информация о идентичных договорах, которые были заключены на момент продажи работ, товаров или услуги.  В сравнении условий на соответствующем ринке товаров (работ, услуг). Например, учитываются количество (объем) товаров (товарной партии); условия распределения между сторонами договора рисков и выгод,  объем функций, выполняемых сторонами договора; рыночная характеристика товаров, на рынке которых происходит операции и бизнес-стратегия предприятия; сроки выполнения обязательств и условий осуществления обычных для такой операции платежей; скидки на цену или любые надбавки, которые могут повлиять на объективную цену при заключении договоров между несвязными лицами. Относительно публично предлагающихся работ, товаров и услуг или цены на которые установлены на организованном рынке ценных бумаг или имеют биржевую цену, которые являются идентичными или однородными.

Метод цены перепродажи

Договорная цена на работы, товары и услуги считается обычной при перепродаже работ, товаров и услуг третьему лицу покупателем за минусом расходов связанных со сбытом и наценки.

Согласно методу рекомендаций, информация об уровне наценки и расходах на сбыт товаров может быть получена и от других налогоплательщиков (в т.ч. через официальные источники информации).

Метод «затраты плюс»

Обычной считается цена, состоящий из себестоимости готовых  работ, продукции (товаров, услуг), которые определяет продавец, и наценки, обычной для такого вида деятельности в сопоставимых условиях ****

Метод распределения прибыли

Обычная цена может быть рассчитана на основе прибыли от операций, распределенной между участниками

Распределение прибыли на основе обоснованной экономически приближает подобное распределение к таковому, как если бы  участники операций были несвязанными лицами. Этот метод является одним из самых непонятных в установленном перечне. Трудно даже предположить, к каким операциям он должен применяться. Разве что с целью определения налогового дохода у плательщиков налога на прибыль в виде имущества, которое возвращается по договору о совместной деятельности, превышающей стоимость вклада (пп. 136.1.14 НКУ). На которую можно создать экономически обоснованную основу для распределения прибыли, если первоначально порядок её распределения установлен договором о совместной деятельности, и где брать информацию о идентичных (однородных) операциях с несвязанными лицами для вывода такой «основы», если каждый такой договор является индивидуальным и имеет свои особенности, законодатели пока умалчивают.

Метод чистой прибыли

Определение обычной цены происходит на основе показателей рентабельности аналогичных операций между  несвязанными лицами в сопоставимых экономических условиях в соответствии с п. 39.2 НКУ

Рентабельность - это отношение прибыли, полученной налогоплательщиком, на основе выбранной базы (такой как расходы, объем реализации, активы). На наш взгляд, этот метод прописан не до конца, потому что в нем установлено, что есть определенный показатель - рентабельность. Установлено, как его рассчитать. Установлено, что этот показатель по разным операциям нужно сравнивать. Но - не прописано, что налогоплательщикам делать с результатами этих сравнений для того, чтобы определить обычную цену? Надеемся, что законодатели вскоре исправят этот недостаток.

Метод определения обычной цены страхового тарифа

Установлено распоряжением Госфинуслуг Украины от 30.12.2004 г. № 3259

 

Кто должен доказывать, что цена обычная?

Прежде всего, обязанность доказывания того, что цена договора (сделки) не соответствует уровню обычной цены, возложена на орган ГНС в порядке, установленном законом (п. 39.14 НКУ). Однако ДПС во время налоговой проверки может запросить обоснования цен, в случае чего налогоплательщик обязан будет выбрать одно из следующих действий по собственному желанию:

- Обосновать уровень договорных цен;

- Письменно отказаться от обоснования уровня обычных цен, сославшись при этом на то, что обязанность такого обоснования положено НКУ на налоговый орган.

В случае несогласия с обычной ценой, установленной налогоплательщиком, ДПС может оспорить обычную цену на товары, работы и услуги, определенную налогоплательщиком, и определить ее самостоятельно. Но на практике такое оспаривание проводится далеко не всегда.

Обсуждение и отзывы (0)